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Actualización de Balances según la Ley 16/2012 de medidas tributarias

Guía Resumida

Introducción

La Ley 16/2012 de 27 de diciembre adopta toda una serie de medidas tributarias, una de las cuales es la posibilidad de acogerse voluntariamente a la actualización de balances.

Esta norma es compleja: costará de entender y, consecuentemente, de aplicar. Y puede ser que resulte cara.

La Comisión de Contabilidad y Fiscalidad de ACCID ha preparado esta guía resumida, con la idea de ayudar a personas físicas y jurídicas con una doble finalidad:

  • Facilitar el proceso inicial de toma de decisión sobre acogerse o no a la actualización.
  • En caso de acogerse, recordar los aspectos a tener en cuenta para el cómputo de las cifras.

Anteriormente, con fecha 14 de enero y 4 de febrero de 2013, se hicieron dos ediciones de la Guía: anterior y posterior, respectivamente, a las aclaraciones contables contenidas en la Consulta 5 del BOICAC92 del ICAC. En esta 3ª Edición se ha considerado, a más a más, las aclaraciones de orden fiscal contenidas en la Consulta V0371-13 de la Dirección General de Tributos y las consultas posteriores de la AEAT que repiten el texto de la Ley y ratifican la Consulta indicada. Adicionalmente también se ha tenido en cuenta la Orden Ministerial HAP/636/2013 de 15 de abril con la que se aprueban los modelos D-208 y D-108 sobre declaración y presentación de las operaciones de actualización.<7p>

La Guía no pretende de ninguna forma ofrecer una herramienta que dote el lector de autosuficiencia en las diferentes fases del proceso: simulaciones previas, decisión y, eventualmente, aplicación de la opción de actualización. Al contrario, quiere concienciar a sus usuarios de la complejidad e implicaciones del proceso. Por eso mismo, quiere estimular a recorrer a los recursos internos (especialistas de la casa implicados en los ámbitos contable, informático, fiscal y financiero) y externos (asesores y auditores) a tiempo.

La norma es esencialmente tributaria, pero tiene importantes consecuencias contables sobre las cuales la Ley no se pronuncia. El ICAC ya ha realizado una serie de aclaraciones de orden contable a través de una Consulta, el contenido esencial de la misma se incorpora al texto de esta Guía. Hará falta, pues, estar atentos a los futuros desarrollos normativos.

Había una cuestión de orden tributario que resultaba poco clara en el redactado de la Ley 16/2012 en lo referente a las sociedades: cuando se devengaba y se había de liquidar el gravamen del 5%. Esta cuestión ha quedado resuelta de manera taxativa en la Consulta mencionada V0371-13 que dice:

“2º. El gravamen único se devengará con ocasión de la aprobación del balance ad hoc por parte del órgano competente, y deberá auto-liquidarse e ingresarse conjuntamente con la declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2012”.

Respecto a las personas físicas, la Ley 16/2012 concretaba de forma bastante clara que deberán de liquidar el gravamen conjuntamente con su declaración por IRPF del ejercicio 2012, es decir, hasta el 30 de junio de 2013.<7p>

La Guía tiene las siguientes partes:

  1. Resumen de la norma
  2. Ventajas y desventajas más importantes de la actualización
  3. Ejemplos

Anexo – Calendario de actualización

Tratándose de una guía resumida, ésta incluye solo los puntos que se han considerado más importantes. Para más detalles, habrá que recurrir al texto de la Norma.

Descarga: La Guía de Actualización de Balances según la Ley 16/2012 de medidas tributarias.

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