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Auditoria Fiscal

En primer lugar habría que establecer una definición del término AUDITORÍA FISCAL, ya que son muchas las definiciones existentes por cada uno de los profesionales que están involucrados en esta faceta profesional; en base a la revisión de algunas de ellas, hemos considerado que la que mejor contempla todos los aspectos es la que ha emitido la American Accounting Association (AAA), en cuanto que la define como:

“El proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia (auditoría), acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos (leyes contables y las leyes tributarias) y comunicar el resultado a las partes interesadas”

Esta definición implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha contabilizado las operaciones económicas resultantes de sus relaciones con la Hacienda Pública, debiendo para ello investigar si se han presentado las declaraciones tributarias oportunas, y si se han realizado de una forma razonable con arreglo a las normas fiscales de aplicación.

El área fiscal, por las peculiaridades que presenta, es un área especialmente generadora de contingencias e incertidumbre de cara a la opinión de auditoría. También se caracteriza por la elevada especialización que requiere su auditoría.

No existe normativa específica que se pueda aplicar al caso particular de la auditoría fiscal, en lo referente a: reflejo en el informe de auditoría de contingencias fiscales no cubiertas con provisiones; cómo, a quién y mediante qué documentos debe el auditor informar de incumplimientos de tipo fiscal; hasta dónde alcanza la responsabilidad del auditor en el área fiscal, etc. Esta situación obliga al auditor a interpretar las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA-GAAS) de carácter general y a tratar de aplicarlas al ámbito particular de la auditoría fiscal, pudiendo crear una incertidumbre adicional en el propio auditor.

El riesgo, la importancia relativa, la complejidad del área fiscal y la posibilidad de fraude, motiva que los hechos de índole fiscal deban ser objeto de revisión con cierta minuciosidad por parte del auditor y sobre ellos habrá de pronunciarse en todo caso y, especialmente, en el supuesto de que, en su opinión, una interpretación incorrecta de la sociedad pueda dar lugar a la aparición de posibles pasivos contingentes fiscales.

El auditor contempla dentro de sus objetivos en esta área, los que también se fija el inspector fiscal, ya que para dar una opinión sobre la razonabilidad de las cuentas anuales, deberá determinar si la sociedad ha declarado sus impuestos correctamente aunque este no sea su objetivo final. No obstante el inspector fiscal debe comprobar si se han cumplido las obligaciones tributarias, y en caso de verificar que no, se exige el cumplimiento de tal obligación de acuerdo con la legislación vigente.

El auditor, recomienda una serie de actuaciones (las cuales no son exigentes) informando de unos hechos para expresar públicamente una opinión profesional, la cual hace referencia a la adecuación de la contabilidad de la empresa a unos estándares preestablecidos.

El detalle comparativo entre la auditoría y la inspección fiscal, que en base a determinados aspectos hemos identificado es el siguiente:

AspectosAuditoríaInspección fiscal
Realizado por:Profesional independienteFuncionario del estado
Objetivo:Opinar sobre si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados y de los recursos obtenidos y aplicados por la entidad auditada. Es posible denegar la opinión. La opinión parcial no está permitidaDeterminar si las bases imponibles y cuotas tributarias declaradas por una entidad son correctas conforme a las normas legales. Hay que emitir opiniónSe puede emitir opinión parcial
Acceso Información:Total y completo con facilidades.Total y completo con menos facilidades y previa petición expresa.
Plazo:En los meses posteriores al cierre del ejercicio auditado.Después del plazo de presentación.
Procedimientos:Limitados a los internos de la sociedad y a los solicitados a terceros.Los internos de la sociedad y los disponibles en las bases de datos de información de los contribuyentes estatales.
Documentación:Papeles de trabajoActa de inspección.
Revisión:Corporaciones profesionales e ICACInspección de los servicios.
Resultado Final:Informe de auditoría. Carta de recomendacionesActa de Inspección.
Disponibilidad:Pública en el Registro Mercantil (auditoría obligatoria)Privada

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